境外國有企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境特殊，具有投入高、風(fēng)險高、控制難度大、收益不確定性大等諸多特點，利用常規(guī)的審計方法開展境外企業(yè)審計會受諸多因素制約。因此，在開展境外企業(yè)審計時，審計重點應(yīng)突出境外企業(yè)的特殊要求，確保審計結(jié)果有質(zhì)量、有效益。境外國有企業(yè)審計應(yīng)在評估境外企業(yè)內(nèi)部控制有效性和外部風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，重點對境外企業(yè)決策的內(nèi)容、程序、執(zhí)行、經(jīng)營績效、內(nèi)部管控、財務(wù)管理、廉潔從業(yè)等方面進(jìn)行重點審計。

1決策內(nèi)容、程序和執(zhí)行

重點審查企業(yè)決策內(nèi)容的適當(dāng)性，決策程序的合規(guī)性以及決策執(zhí)行的有效性。如：企業(yè)制定的規(guī)章制度、年度規(guī)劃等是否立足集團(tuán)公司現(xiàn)狀、行業(yè)特點和經(jīng)營發(fā)展布局；是否考慮了所在國家政治、經(jīng)濟(jì)、法律狀況；決策程序是否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部程序，特別是重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運(yùn)作是否依法依規(guī)決策、集體決策、民主決策；是否按照規(guī)定的決策程序議事，決策會議召開是否符合應(yīng)到會人數(shù)要求，會議記錄是否完整、詳細(xì)并存檔備查；能否按決策順利組織實施，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；是否對決策執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督檢查和責(zé)任追究。

2經(jīng)營績效情況

重點對企業(yè)盈虧情況進(jìn)行分析，對比分析境內(nèi)外企業(yè)盈利能力、融資成本、人工成本、投資報酬率等指標(biāo)，找出原因和差距。審查企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)完成情況，是否存在人為調(diào)整和虛假信息；是否存在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實的問題。

3企業(yè)內(nèi)部管控情況

重點審查企業(yè)授權(quán)控制、管理程序、業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)控制度建立健全情況，是否適應(yīng)東道國及企業(yè)本身管理需要，內(nèi)控制度是否存在相互矛盾與不協(xié)調(diào)，是否達(dá)到內(nèi)部牽制與防范風(fēng)險的目的；是否嚴(yán)格執(zhí)行重大事項報告制度，有無擅自處置資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致重大國有資產(chǎn)流失；中方管理人員是否勝任境外管理崗位要求，能否發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)管作用，維護(hù)中方利益；境外企業(yè)是否定期接受中方派出人員審計，內(nèi)部控制和風(fēng)險防范是否存在重大缺陷。

4財務(wù)管理情況

審計人員應(yīng)重點審查境外企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的真實性、完整性和合法性，關(guān)注境外企業(yè)資金的安全和資產(chǎn)的質(zhì)量等，重點審查：

（1）資金管理情況。審查外匯賬戶的開立是否符合項目所在國公司注冊管理要求和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，若還需國家相關(guān)部門審批或報備的，是否履行了審批或報備手續(xù)；是否存在開立個人外匯賬戶及出租、出借銀行外匯賬戶為其他企業(yè)或個人代收、代轉(zhuǎn)款項；是否按照國家及項目所在國法律法規(guī)及企業(yè)相關(guān)規(guī)定辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)，資金結(jié)算是否做到安全規(guī)范；外匯現(xiàn)鈔的使用是否符合國家及項目所在國外匯現(xiàn)鈔管理相關(guān)規(guī)定；信用證、保函的管理是否嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，是否經(jīng)過上級單位批復(fù)。

（2）會計核算及管理情況。審查以人民幣為記賬本位幣的賬務(wù)處理是否遵循國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則和所屬公司會計政策、制度規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益核算是否真實、準(zhǔn)確、完整。關(guān)注成本費用的真實性，是否存在虛列成本設(shè)置“小金庫”。

（3）稅收管理情況。是否按照所在國稅收政策進(jìn)行必要的稅收籌劃，納稅是否及時、準(zhǔn)確，并取得有效的完稅憑證；是否存在少繳或者多繳稅款；對免稅的項目，是否取得相關(guān)免稅證明文件。

（4）資產(chǎn)管理及預(yù)算管理情況。資產(chǎn)購置是否在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)，如屬預(yù)算外購置，是否履行了相關(guān)審批程序；關(guān)注購進(jìn)固定資產(chǎn)和存貨入賬價值的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則或所在國的有關(guān)政策；對在國內(nèi)購買設(shè)備材料的，其清關(guān)費用和運(yùn)費等的核算是否正確；固定資產(chǎn)的折舊及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否符合所在國的有關(guān)會計政策。此外，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行情況，費用是否按照預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，對于實際發(fā)生額與預(yù)算差額較大的費用項目，審計人員還應(yīng)進(jìn)行重點審查。

5廉潔從業(yè)情況

重點審查企業(yè)廉潔從業(yè)相關(guān)制度的制定和執(zhí)行情況，領(lǐng)導(dǎo)人員職務(wù)消費情況，有無違反國家法律法規(guī)和集團(tuán)公司相關(guān)廉政規(guī)定。重點關(guān)注公務(wù)用車、通信費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費、出國（出境）費用、培訓(xùn)費、會議費、公務(wù)接待費、禮品費等專項費用支出是否違規(guī)，境外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題。

做好境外國有企業(yè)審計的建議

1．做實做細(xì)做足做全前期準(zhǔn)備工作。審計部門在境內(nèi)要充分做好前期準(zhǔn)備工作，善于利用境內(nèi)相關(guān)資料和境外企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)信息資料進(jìn)行總體分析，周密確定境外審計計劃，制定好現(xiàn)場實施審計方案。凡是在國內(nèi)能查清的事項均在國內(nèi)核查，將境內(nèi)前期準(zhǔn)備工作做實做細(xì)做足做全。在赴境外實施現(xiàn)場審計前，事先調(diào)閱其財務(wù)報表、電子賬以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)資料，通過分析研判，篩選疑點數(shù)據(jù)和確定審計重點。同時，審計人員在境內(nèi)要提前學(xué)習(xí)了解境外有關(guān)法律法規(guī)、財稅制度等，為實施現(xiàn)場審計打下基礎(chǔ)。

2．加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理。境外審計受公務(wù)簽證時間、當(dāng)?shù)胤�律、語言等因素制約，現(xiàn)場審計不能照搬國內(nèi)審計的方式方法。要嚴(yán)格制度約束，加強(qiáng)對審計進(jìn)度的把控，將審計任務(wù)細(xì)分到天、審計責(zé)任落實到人，遇到突發(fā)情況及時調(diào)查，以便在境外有限的時間內(nèi)完成審計工作任務(wù)。要突出重點，直奔主題，緊盯境外企業(yè)容易滋生腐敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，對異常經(jīng)濟(jì)行為深入挖掘，及時發(fā)現(xiàn)問題線索。此外，還應(yīng)嚴(yán)格遵守保密紀(jì)律，加強(qiáng)對電子數(shù)據(jù)和文件資料的管理，努力降低審計風(fēng)險。

3．爭取各方支持，做好人、財、時保障。開展境外審計項目要本著節(jié)約經(jīng)費、注重效率的原則，嚴(yán)格執(zhí)行因公臨時出國相關(guān)規(guī)定，盡可能壓縮出境時間。審計部門要積極爭取單位主要領(lǐng)導(dǎo)的支持，對境外審計的人員數(shù)量、出國時間、經(jīng)費予以保障。一是做好人員配備，合理搭配境外審計組人員結(jié)構(gòu)，審計組中有領(lǐng)導(dǎo)也要有骨干，專業(yè)結(jié)構(gòu)搭配要合理，分工不分家，突出整體戰(zhàn)斗力；二是將審計經(jīng)費列入單位年度預(yù)算，為境外審計提供資金保障；三是保障審計時間，在時間安排上應(yīng)留有余地，防止淺嘗輒止，審計結(jié)果半生不熟、不深不透，影響審計成效。

4．加強(qiáng)人才隊伍培養(yǎng)，充實境外審計力量。要選拔政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、外語基礎(chǔ)好的審計人員定期參加外語和相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，熟悉被審計單位所在國家的法律法規(guī)、稅收、會計等相關(guān)知識。同時采取“以干代訓(xùn)”，上級審計部門有計劃地抽調(diào)人員參加境外審計項目，通過參與審計項目實現(xiàn)對抽調(diào)人員的實踐培訓(xùn)。暢通交流路徑，通過定期舉辦內(nèi)部經(jīng)驗交流會，分享經(jīng)驗和理論成果，提高審計人員業(yè)務(wù)水平。

5．適當(dāng)借助外部專業(yè)力量參與境外審計。境外審計受人員數(shù)量、時間所限，加上對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)法律不熟悉等因素，審計能力受到制約。根據(jù)工作需要，可以從本單位其他部門抽調(diào)相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員及外語水平較好的人員參與境外審計，或適當(dāng)聘請境外的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和評估機(jī)構(gòu)等中介服務(wù)組織參與審計并利用其結(jié)果。

瑞豐德永(Richful Deyong)2008年始創(chuàng)于香港，系卓佳(Tricor)集團(tuán)成員，是亞洲具有領(lǐng)先地位的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，在全球21個國家/地區(qū)47個城市設(shè)有辦事處，擁有2500多名員工，服務(wù)超過30000客戶，1300間香港聯(lián)交所上市公司，500間新加坡和馬來西亞上市公司，名列財富雜志500強(qiáng)企業(yè)超40%及眾多跨國知名公司。

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