汽車行業(yè)屬于技術(shù)密集型、資本密集型和規(guī)模經(jīng)濟(jì)行業(yè)，可以帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于至關(guān)重要的地位。隨著GDP的增長(zhǎng)以及個(gè)人消費(fèi)能力的增強(qiáng)，我國(guó)的汽車行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出百花齊放的狀態(tài)。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，2000年中國(guó)汽車在全球排名第十，產(chǎn)銷剛剛雙超200萬(wàn)輛，國(guó)內(nèi)汽車保有量?jī)H為1608.9萬(wàn)輛；2009年，汽車產(chǎn)銷已經(jīng)雙超1300萬(wàn)輛，分別超越日本和美國(guó)一躍而成全球汽車第一大生產(chǎn)國(guó)和銷售國(guó)。與此同時(shí)，新能源車正蓬勃發(fā)展，中國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為全球汽車產(chǎn)業(yè)界新的方向標(biāo)。

目前我國(guó)汽車稅收收入（不含增值稅）余額占稅收總收入的比重為2.8%。以2008年為例，稅收總收入為54203億元，而汽車稅收收入為1502億元，其中，消費(fèi)稅（汽車）368億元，車輛購(gòu)置稅990億元，車船稅144億元。汽車行業(yè)最近十年飛速增長(zhǎng)，巨額稅收不得不引起管理層的高度重視。此外，我國(guó)政府出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠政策，著力支持企業(yè)自主創(chuàng)新、引導(dǎo)和推動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)重組等，為汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。

稅務(wù)籌劃的具體操作方案

（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定了對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定，為納稅人稅務(wù)籌劃提供了空間。截至2009年底，我國(guó)共有8000多家汽車零部件企業(yè)，呈現(xiàn)普遍弱、小、散的行業(yè)特征。因此，規(guī)模較小的汽車零部件企業(yè)在增值稅納稅人身份卜有一定的選擇余地。

一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人由于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而稅負(fù)略重，但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，可以事先計(jì)算兩類納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，進(jìn)而合理選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

一般納稅人增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=（銷售收入一購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款）×17%

小規(guī)模納稅人增值稅稅額=銷售收入×3%

增值率=（銷售收入一購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款）／銷售收入=3%117%=17.65%

于是，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

（二）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的選擇

目前，汽車經(jīng)銷商的經(jīng)銷方式靈活多樣，可以選擇視同買斷或是代理采購(gòu)。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)銷售貨物征收增值稅，對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅（代理業(yè)5 0101.因此，汽車經(jīng)銷商可以自行籌劃繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

例如，某汽車經(jīng)銷商（增值稅一般納稅人）從廠家購(gòu)進(jìn)一輛SUV，價(jià)格為40（不含稅）萬(wàn)元。若當(dāng)月以44萬(wàn)元的價(jià)格出售，視同買斷，應(yīng)納增值稅：（44-40）×17% =0.68萬(wàn)元，利潤(rùn)：4-0.68=3.32萬(wàn)元；若按10qo收取手續(xù)費(fèi)代購(gòu)，繳納營(yíng)業(yè)稅：40×100/0×5%=0.2萬(wàn)元，利潤(rùn)：4-0.2=3.8萬(wàn)元。由此可見，在同等條件下，應(yīng)選擇代購(gòu)服務(wù)。

（三）價(jià)外收入的籌劃

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)納稅人隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)或代辦服務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)取到的按揭服務(wù)或代辦服務(wù)收入，經(jīng)銷商之間可互相為對(duì)方購(gòu)車人提供按揭服務(wù)或代辦服務(wù)，從繳納增值稅轉(zhuǎn)向繳納營(yíng)業(yè)稅。因增值稅按“服務(wù)收入÷（1+17% ）×17%=服務(wù)收入×14.5%”征收，而營(yíng)業(yè)稅按“服務(wù)收入×5%”征收，從而達(dá)到少繳流轉(zhuǎn)稅的目的。

（四）汽車輪胎消費(fèi)稅的籌劃

1.采購(gòu)對(duì)象的選擇

根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)用外購(gòu)或委托加工的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎銷售的，計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以將外購(gòu)或委托加工的汽車輪胎已繳納的消費(fèi)稅予以扣除。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來(lái)后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場(chǎng)流通。因此，允許扣除已納稅款的汽車輪胎只限于從工業(yè)企業(yè)和進(jìn)口環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)的已繳納消費(fèi)稅的汽車輪胎，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)汽車輪胎的已納稅款一律不得扣除。所以汽車輪胎生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)輪胎原料時(shí)，同等買價(jià)下應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家而不應(yīng)是商家。而且，同品種的汽車輪胎在同一時(shí)期商家的價(jià)格往往高于生產(chǎn)廠商。

從小規(guī)模納稅人購(gòu)入，對(duì)于一般納稅人的購(gòu)買者來(lái)講，由于普通發(fā)票不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然增加了消費(fèi)稅的抵扣數(shù)額，但是減少了增值稅的抵扣數(shù)額。面對(duì)多種選擇時(shí)，輪胎生產(chǎn)企業(yè)務(wù)必做一些敏感性分析，根據(jù)具體情況選擇稅負(fù)最低的采購(gòu)對(duì)象。

2.輪胎生產(chǎn)方式的選擇

《消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。

企業(yè)可以根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易或是盡量壓低委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（五）設(shè)立銷售子公司

我國(guó)的消費(fèi)稅除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品基本在生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)課稅。由于其不是商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)以前的最后一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這之后還存在批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第10條的規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。因此，汽車廠商向銷售子公司出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適當(dāng)壓低價(jià)格，否則易構(gòu)成“價(jià)格明顯偏低”的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)行使價(jià)格調(diào)整權(quán)。

（六）平銷返利收入的籌劃

增值稅法規(guī)定，自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。這樣經(jīng)銷商的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)減少，相應(yīng)的會(huì)繳納較多的增值稅。經(jīng)銷商可以與廠家進(jìn)行深入的協(xié)商，提高廠商對(duì)不與銷售量、銷售額掛鉤的促銷補(bǔ)貼、廣告費(fèi)支援、建店補(bǔ)償?shù)确道�金額或比例，降低與銷量、銷售額掛鉤的實(shí)銷獎(jiǎng)、利潤(rùn)補(bǔ)貼、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)等返利金額或比例，使更多銷售適用于5%的營(yíng)業(yè)稅。

（七）企業(yè)所得稅的籌劃

我國(guó)汽車行業(yè)自主研發(fā)能力還比較薄弱，高端的技術(shù)與產(chǎn)品基本被跨國(guó)公司壟斷。為此，我國(guó)也出臺(tái)相關(guān)政策和稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)內(nèi)資汽車行業(yè)的發(fā)展。

（八）企業(yè)兼并重組

2009年2月，我國(guó)相關(guān)部門公布的《汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃細(xì)則》中最引人注目的是鼓勵(lì)汽車企業(yè)兼并重組�！都�(xì)則》指出，擬通過(guò)兼并重組形成2家至3家產(chǎn)銷規(guī)模超過(guò)200萬(wàn)輛的大型企業(yè)集團(tuán)，培育出4家至5家產(chǎn)銷規(guī)模超過(guò)100萬(wàn)輛的汽車企業(yè)集團(tuán)。重組可以增強(qiáng)民族汽車產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并且得到政策的支持。做好汽車并購(gòu)中的稅務(wù)籌劃是很必要的，不僅降低企業(yè)的重組成本，而且可以使得并購(gòu)更科學(xué)、更系統(tǒng)。

兼并上游或是下游的相關(guān)企業(yè)可以使得部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部完成，使增值稅納稅環(huán)節(jié)減少，從而使得納稅時(shí)間推遲并獲得時(shí)間價(jià)值。

我國(guó)對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)、西部地區(qū)等地注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策。汽車生產(chǎn)企業(yè)在選擇并購(gòu)目標(biāo)時(shí)可選擇能享受到這些優(yōu)惠政策的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象。

小結(jié)

合理、有效地控制包括稅收在內(nèi)的成本是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)之一。通過(guò)系統(tǒng)地稅務(wù)籌劃可以合理有效地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文結(jié)合汽車行業(yè)的特點(diǎn)提出了幾點(diǎn)稅收籌劃的方案，對(duì)于汽車行業(yè)樹立正確的納稅籌劃意識(shí)有一定的借鑒意義，但是在實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)該權(quán)衡各方面的利益做出正確地選擇。