6月6日，香港稅務(wù)局發(fā)布了關(guān)于《跨國企業(yè)集團(tuán)的全球最低稅和香港最低補(bǔ)足稅》的政策框架文件①這標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（「經(jīng)合組織」）主導(dǎo)的第二支柱全球最低稅規(guī)則（GloBE Rules）在香港進(jìn)入實(shí)質(zhì)性立法實(shí)施階段。


2021年7月，香港與超過130個(gè)司法管轄區(qū)接受經(jīng)合組織公布的雙支柱解決方案中的國際稅務(wù)改革框架（一般稱為「BEPS 2.0」），以應(yīng)對(duì)數(shù)碼化經(jīng)濟(jì)帶來的侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤（簡(jiǎn)稱「BEPS」）風(fēng)險(xiǎn)。為履行香港應(yīng)對(duì)跨境逃稅問題的國際義務(wù)，和保障香港的征稅權(quán)，財(cái)政司司長在2024至25年度《財(cái)政預(yù)算案》中宣布，香港將由2025年起按經(jīng)合組織公布的BEPS 2.0框架實(shí)施全球最低稅，并引入相關(guān)的香港最低補(bǔ)足稅。


《2025年稅務(wù)（修訂）（跨國企業(yè)集團(tuán)的最低稅）條例》②已于2025年6月6日刊憲成法例，以落實(shí)這項(xiàng)建議。


一、 政策核心內(nèi)容概覽
該政策旨在落實(shí)《BEPS 2.0包容性框架》下的全球最低稅制度，主要包含兩方面內(nèi)容：
1、收入納入規(guī)則（IIR）與低稅支付規(guī)則（UTPR）：根據(jù)OECD框架，香港將引入IIR和UTPR規(guī)則，確保符合門檻的跨國企業(yè)集團(tuán)在其運(yùn)營的每個(gè)轄區(qū)承擔(dān)不低于15%的“全球最低稅”。
2、香港最低補(bǔ)足稅（QDMTT）：作為上述規(guī)則的配套措施，香港將實(shí)施本地的最低補(bǔ)足稅制度（Qualified Domestic Minimum Top-up Tax - QDMTT）。這賦予香港對(duì)在其管轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的低稅利潤征收補(bǔ)足稅的首要征稅權(quán)。


適用對(duì)象：
●年全球合并集團(tuán)收入達(dá)到7.5億歐元（約63億港元）門檻的跨國企業(yè)集團(tuán)（包括其旗下的香港成員實(shí)體）。
●豁免情況：國際航運(yùn)、政府實(shí)體、國際組織、非營利組織、養(yǎng)老基金或投資基金等，若其為最終母公司，可豁免適用。


關(guān)鍵合規(guī)節(jié)點(diǎn)
對(duì)于會(huì)計(jì)年度結(jié)束日為12月31日的受涵蓋的跨國企業(yè)集團(tuán)，關(guān)鍵的合規(guī)節(jié)點(diǎn)如下：
提交通知：對(duì)2025年12月31日結(jié)束的財(cái)年，截止日期為2026年6月30日。
提交電子利得稅申報(bào)表：對(duì)2025/26征稅年度，截止日期為2026年8月。
提交補(bǔ)足稅申報(bào)表：
●對(duì)于已在涵蓋范圍者：截止日期為2027年3月31日（即2025年12月31日后15個(gè)月）
●對(duì)于首次落入涵蓋范圍者：截止日期為2027年6月30日（即2025年12月31日后18個(gè)月）。


二、 核心影響解析
新規(guī)則的實(shí)施，預(yù)示著跨國企業(yè)集團(tuán)的全球稅負(fù)結(jié)構(gòu)將受到深遠(yuǎn)影響：
1、稅負(fù)定位重塑：核心目標(biāo)是確保大型跨國集團(tuán)在各運(yùn)營轄區(qū)的有效稅率（ETR）不低于15%。這意味著，集團(tuán)在低稅管轄區(qū)的實(shí)體，如其在該轄區(qū)的有效稅率低于15%，將面臨額外的“補(bǔ)足稅”。香港引入QDMTT，旨在確保這部分針對(duì)香港境內(nèi)低稅利潤的補(bǔ)足稅優(yōu)先由香港征收。


2、香港稅制競(jìng)爭(zhēng)力考量：雖然香港的標(biāo)準(zhǔn)利得稅率（16.5%）高于15%的門檻，但集團(tuán)內(nèi)單個(gè)香港實(shí)體的實(shí)際有效稅率是否始終能超過15%，需具體分析。優(yōu)惠政策（如利得稅減免、特定行業(yè)稅務(wù)寬減等）、可抵扣項(xiàng)目、虧損處理等因素都會(huì)影響計(jì)算結(jié)果。QDMTT的設(shè)計(jì)旨在保留香港對(duì)本地源征稅權(quán)的首要地位。


3、合規(guī)要求劇增：受涵蓋集團(tuán)需按轄區(qū)進(jìn)行復(fù)雜的全球有效稅率計(jì)算、準(zhǔn)備并提交符合OECD標(biāo)準(zhǔn)的GloBE信息申報(bào)表（包含國別報(bào)告層面的豐富數(shù)據(jù)）。香港QDMTT也需要單獨(dú)申報(bào)。這將極大地增加企業(yè)在數(shù)據(jù)收集、核算體系、流程管理和報(bào)告編制方面的復(fù)雜性與合規(guī)成本。


4、規(guī)則協(xié)調(diào)與潛在爭(zhēng)議：全球范圍內(nèi)的規(guī)則落地細(xì)節(jié)可能存在差異，集團(tuán)需要持續(xù)關(guān)注不同轄區(qū)（包括香港）的具體立法進(jìn)展，理解其與OECD模板規(guī)則的細(xì)微差別。規(guī)則的復(fù)雜性也可能增加未來跨境稅務(wù)爭(zhēng)議的可能性。


三、 企業(yè)當(dāng)下關(guān)注點(diǎn)
對(duì)于可能受到影響的跨國企業(yè)集團(tuán)，當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：
●自身是否在范圍內(nèi)？嚴(yán)格評(píng)估集團(tuán)全球合并收入是否達(dá)到7.5億歐元門檻，并確認(rèn)香港實(shí)體是否屬于受涵蓋集團(tuán)成員。
●理解香港規(guī)則細(xì)節(jié)：密切關(guān)注香港《2024年稅務(wù)（修訂）（全球最低稅率）條例草案》的具體立法進(jìn)程和最終條款。
●評(píng)估潛在影響：基于香港最終立法和OECD規(guī)則，初步評(píng)估規(guī)則對(duì)集團(tuán)內(nèi)香港及全球各實(shí)體稅務(wù)狀況的影響。
●審視數(shù)據(jù)與流程：審視現(xiàn)有財(cái)務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和流程是否能滿足未來的高要求合規(guī)申報(bào)需求。


*本文旨在提供香港稅務(wù)局關(guān)于全球最低稅政策框架的客觀信息與初步分析，內(nèi)容基于官方已發(fā)布資料。具體規(guī)則的適用以最終立法及官方指引為準(zhǔn)。
①跨國企業(yè)集團(tuán)的全球最低稅和香港最低補(bǔ)足稅https://www.ird.gov.hk/chs/tax/bus_beps.htm
②《2024年稅務(wù)(修訂)(跨國企業(yè)集團(tuán)的最低稅)條例草案》https://www.legco.gov.hk/yr2024/chinese/bills/b202412271.pdf
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