在CRS下的金融賬戶及信托設(shè)立信息是否自動交換

即將在明后年開展的全球范圍涉稅金融賬戶信息自動交換（即《通用報告準則》- Common Reporting Standard (CRS))到底是什么呢？

個人認為，姑且可以把CRS看成是一個全球版本的FATCA。FATCA是Foreign Account Tax Compliance Act的英文首字母縮寫，目的就是要打擊美國公民和綠卡持有者通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)到海外逃稅的現(xiàn)象。

在FATCA下，美國政府分別起草了兩個版本的"政府間協(xié)議"（IGA）供其他國家來合作，即模式一和模式二。各國可以根據(jù)自身的國情以及跟美帝的談判情況來選擇到底簽?zāi)Ｊ揭贿�是模式二。

CRS跟FATCA有著千絲萬縷聯(lián)系。英、法、意、德和西班牙在2012年與美國簽訂了FATCA協(xié)議（模式一）。世界最大離岸金融中心瑞士，雖然對FATCA這種"沒有人性、毀滅瑞村國民經(jīng)濟的損招"恨之入骨，可是不簽不行，被忽悠之下簽了模式二，現(xiàn)在也在考慮怎么轉(zhuǎn)成一。目前選擇模式二的主要包括瑞士、香港、日本、百慕大群島等幾個地方。

接下來，2013年和2014年的兩次G20峰會。會議主題主要轉(zhuǎn)到了打擊跨國逃稅的上面，比如BEPS什么的。（BEPS偏重打擊企業(yè)避稅，CRS偏重個人）。于是，G20委托OECD也在美國FATCA模式一的基礎(chǔ)上搞了一個CRS，也就是全球版本的FATCA，也有叫GATCA。首批承諾在2017年開始實施CRS的國家（地區(qū)）有44個，也就是Early Adopters，這些國家（地區(qū)）的金融機構(gòu)從2016年1月1號開始按照CRS的規(guī)定進行合規(guī)調(diào)整。當然這中間也有一些打醬油的國家，后來又退出了Early Adopters名單。例如毛里求斯。

目前已有除美國外的90多個國家承諾加入CRS。習(xí)近平在開G20的時候強調(diào)CRS必須搞起來，相關(guān)部門很快就從國內(nèi)立法層面掃清了障礙，并在2015年底與OECD簽訂協(xié)議，承諾2018年中國與其他參與的國家開始進行金融賬戶的信息交換。

也就是說，富豪們以及腐敗分子在海外金融機構(gòu)的資產(chǎn)信息在2018年即將被中國國內(nèi)政府機構(gòu)掌握了。

但是注意，涉及到的賬戶信息（包括賬戶持有人姓名、住址、稅收居民身份、賬戶余額和收入信息等等）只是為了CRS下的信息報送的需求，并不是說你銀行存款多少錢或者你信托資產(chǎn)的價值報上去多少錢，就被直接當成應(yīng)稅收入去讓你補稅。

當然， CRS目前還沒開始實施，具體對于這種信息被跨國交換以后，接收國政府怎么來處理這些數(shù)據(jù)，怎么通過這些數(shù)據(jù)來開展稅務(wù)稽查，目前還不十分清楚。當前的工作主要還是怎么把這種全球性的制度有效建立起來。

舉個簡單的例子來理解一下上述概念吧

例如，李女士是某電力公司的老板，經(jīng)過幾十年的刻苦努力工作和省吃儉用，積累了一定的財富，并且通過某些方式將這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了國外。其中包括存在瑞士SBB銀行的現(xiàn)金700萬瑞郎，和在開曼群島設(shè)立了的一家信托，根據(jù)信托協(xié)議，信托受托人為SBB銀行在開曼群島設(shè)立的SBB信托公司，固定受益人為李女士的丈夫X先生，李女士的女兒為任意受益人，李女士的哥哥為保護人。該信托下面100%持有一家開曼群島的殼公司A公司，A公司分別擁有位于倫敦和巴黎的別墅各一套（價值分別為150萬英鎊和200萬歐元）和價值為50萬美元的游艇兩艘，另外持有一家香港投資公司B公司20%的股權(quán)（價值約為500萬人民幣）。A公司由SBB信托公司代為管理，并出任董事。

在CRS下，由于瑞士和中國都是CRS參與國，瑞士SBB銀行需要把李女士（中國稅收居民）700萬瑞郎存款的信息報送給瑞士政府，然后由其交換給中國。

對于信托架構(gòu)來說，開曼群島也是CRS參與國，因此按照CRS的規(guī)定，該信托屬于金融機構(gòu)中的"投資機構(gòu)"一類，需要識別其賬戶持有人是否為CRS參與國（包括中國）的稅收居民。通常這種工作經(jīng)過一種TDT的機制由信托的受托人SBB信托公司來完成。

在CRS下，信托設(shè)立人，保護人和受益人與信托質(zhì)檢的利益關(guān)系(equity or debt interest) 即被認為"金融賬戶"，且設(shè)立人，保護人和受益人屬于信托的"賬戶持有人"，因此李女士以及她哥哥、丈夫和女兒在這個信托架構(gòu)下的信息全都會報送給開曼群島政府，而后由其傳遞給中國政府。（有一點說一下，由于女兒是任意受益人，她的信息只有在實際收到從信托分配的收益當年當被認為是"賬戶持有人"，才需要報送，而且目前對于"保護人"的處理存在一定爭議。）就這樣，在2018年，李女士境外存款以及在離岸金融島設(shè)立的信托資產(chǎn)的信息將會被中國政府所掌握。

當然，實操中的情況可能要遠比這個復(fù)雜。但是能夠肯定的就是，2018年之后像李女士這樣屬于中國人（稅收居民）但是在海外持有大量資產(chǎn)（或者屬于海外資產(chǎn)的beneficial owner, 即最終受益人）的情形，相關(guān)的金融賬戶信息是會傳送到中國政府。